TVA la vânzarea activelor obținute în urma casării mijloacelor fixe: reguli, calcule și exemple

La casarea mijloacelor fixe, entitatea poate obține diverse active: fier vechi, materiale de construcție, componente, piese de schimb și alte elemente care pot fi utilizate sau vândute.

În fiecare situație este important să se determine corect:

• dacă trebuie calculat TVA la vânzare,
• dacă este necesară ajustarea TVA dedus anterior,
• cum trebuie reflectată corect operațiunea în contabilitate.

Mai jos găsiți un ghid detaliat care vă va ajuta să evitați greșelile în timpul controalelor.

Ce sunt activele obținute la casare și când apare TVA

Casarea este scoaterea din funcțiune a unui mijloc fix din cauza uzurii fizice sau morale, deteriorării sau încetării utilizării acestuia.

În urma casării pot fi obținute:

• fier vechi și deșeuri metalice,
• hârtie, plastic, sticlă,
• materiale de construcție,
• piese și componente,
• alte active.

TVA nu apare în momentul obținerii acestor active, ci doar la vânzarea lor.

Baza legală: Art. 102 din Codul fiscal

1. TVA din valoarea neamortizată

Dacă la casare mijlocul fix are încă o valoare neamortizată, entitatea pierde dreptul de deducere a TVA aferent acestei părți din valoare.

TVA de exclus = valoarea neamortizată × 20%

2. Când ajustarea este obligatorie

Ajustarea se efectuează dacă:

• la procurarea mijlocului fix TVA a fost dedusă;
• mijlocul fix este casat înainte de amortizarea completă;
• există o valoare neamortizată la data casării;
• mijlocul fix nu mai este utilizat în operațiuni impozabile.

3. Când ajustarea NU se efectuează

• valoarea rămasă (reziduală) = 0;
• mijlocul fix este complet amortizat;
• TVA la procurare nu a fost dedusă;
• activele obținute la casare continuă să fie utilizate în activitatea entității.

Evaluarea activelor obținute la casare

Activele se înregistrează în contabilitate la valoarea justă, dar nu mai mult decât valoarea rămasă (reziduală) a mijlocului fix casat.

Reguli de evaluare:

Când vânzarea activelor este impozabilă cu TVA

1. Operațiuni impozabile obișnuite (cotă 20%)

Se supune TVA vânzarea:

• materialelor de construcție,
• pieselor și componentelor utilizabile,
• oricăror active care nu beneficiază de scutiri.

În acest caz este necesar:

1. să se calculeze TVA;
2. să se emită factura cu TVA;
3. să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.

2. Scutirea de TVA în baza Art. 103 alin. (9⁴) din Codul fiscal

Sunt scutite de TVA fără drept de deducere:

• fierul vechi și deșeurile metalice,
• hârtia și cartonul,
• deșeurile de sticlă,
• plasticul,
• cauciucul.

Vânzarea fierului vechi este scutită de TVA fără drept de deducere în conformitate cu Art. 103 alin. (9⁴) din Codul fiscal.

Calculul TVA la vânzarea activelor

Dacă operațiunea este impozabilă:

TVA = prețul de vânzare × 20%

Exemplu:
50 000 lei × 20% = 10 000 lei

Ajustarea TVA din valoarea neamortizată

Ajustarea se efectuează în momentul casării.

Pași de urmat:

1. Se determină valoarea neamortizată.
2. Se înmulțește cu cota TVA (20%).
3. Suma se înregistrează pe cheltuieli.

Mini-exemplu:
Valoare neamortizată — 40 000 lei

Ajustarea TVA = 40 000 × 20% = 8 000 lei

Înregistrare contabilă: Dt 714 Ct 534 – 8 000 lei TVA de exclus

Înregistrări contabile

1. Vânzarea fierului vechi (scutită de TVA)

Dt 221 / 2342 Ct 612 – venit din vânzare Dt 714 Ct 211 – scoaterea din gestiune a costului Scutirea de TVA se aplică, ajustarea TVA nu este necesară

2. Vânzarea materialelor (operațiune impozabilă cu TVA)

Dt 221 / 2342 Ct 612 – venit din vânzare Dt 221 / 2342 Ct 534 – TVA calculată (20%) Dt 714 Ct 211 – scoaterea din gestiune a costului

3. Ajustarea TVA la casare

Dt 714 Ct 534 – excluderea TVA din deducere

Exemplu detaliat

Date inițiale:

• Valoarea de intrare a mijlocului fix: 600 000 lei
• Amortizarea acumulată: 560 000 lei
• Valoarea reziduală: 40 000 lei
• Materiale obținute: varianta I — 50 000 lei, varianta II — 30 000 lei

Varianta I: active obținute în sumă de 50 000 lei

1️⃣ Casarea mijlocului fix

Dt 124 Ct 123 – 560 000 lei

2️⃣ Înregistrarea activelor obținute

Dt 211 Ct 123 – 40 000 lei (în limita valorii reziduale) Dt 211 Ct 612 – 10 000 lei (venit)

3️⃣ Ajustarea TVA

Dt 714 Ct 534 – 8 000 lei TVA

Varianta II: active obținute în sumă de 30 000 lei

1️⃣ Înregistrarea în stocuri

Dt 211 Ct 123 – 30 000 lei

2️⃣ Valoare reziduală neacoperită (10 000 lei) — cheltuială

Dt 7212 Ct 123 – 10 000 lei

3️⃣ Ajustarea TVA

Dt 714 Ct 534 – 8 000 lei

Greșeli frecvente în practică

❌ Clasificarea incorectă a activelor ca „deșeuri” — scutirile nu se aplică întotdeauna.
❌ Neaplicarea ajustării TVA în prezența unei valori reziduale.
❌ Erori la evaluarea activelor obținute la casare.
❌ Determinarea incorectă a veniturilor și cheltuielilor.
❌ Erori la calculul TVA la vânzarea materialelor.
❌ Aplicarea greșită a scutirii de TVA.

Concluzii

• La casare este important să se verifice dacă există valoare neamortizată.
• Vânzarea fierului vechi este scutită de TVA.
• Vânzarea materialelor și a pieselor utilizabile este impozabilă cu TVA.
• Ajustarea TVA se efectuează doar dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la Art. 102 din Codul fiscal.
• Calculul și înregistrările corecte reprezintă o protecție importantă împotriva amenzilor la controale.

Dacă aveți nevoie de ajutor cu calculele contabile, înregistrările sau analiza operațiunilor — specialiștii Intelcont.md sunt gata să vă ajute.

* Explicarea abrevierilor:

• Dt (debit) — unde a intrat.
• Ct (credit) — de unde a ieșit.