При списании основных средств организация может получить различные активы: металлолом, строительные материалы, комплектующие, запасные части и другие элементы, пригодные для использования или продажи.
В каждой ситуации важно правильно определить:
- должен ли начисляться НДС при продаже,
- нужно ли корректировать ранее принятый к вычету НДС,
- как правильно отразить операцию в бухгалтерском учёте.
Ниже — подробное руководство, которое поможет избежать ошибок при проверках.
Что такое активы, полученные при списании, и когда возникает НДС
Списание — это вывод из эксплуатации основного средства из-за физического или морального износа, повреждения или прекращения использования.
В результате списания могут быть получены:
- металлический лом,
- бумага, пластик, стекло,
- строительные материалы,
- детали и узлы,
- прочие активы.
НДС возникает не в момент получения активов, а только при их продаже.
Правовое основание: Ст. 102 Налогового кодекса
1. НДС из недоамортизированной стоимости
Если при списании у актива остаётся недоамортизированная стоимость, организация утрачивает право на вычет НДС с этой части стоимости.
НДС к исключению = недоамортизированная стоимость × 20%
2. Когда корректировка обязательна
Корректировка проводится, если:
- при покупке основного средства НДС был принят к вычету;
- объект списывается раньше полной амортизации;
- существует недоамортизированный остаток;
- объект перестаёт использоваться в облагаемых операциях.
3. Когда корректировка НЕ проводится
- остаточная стоимость = 0;
- объект полностью амортизирован;
- НДС при покупке не был принят к вычету;
- активы, полученные при списании, продолжают использоваться в деятельности.
Оценка активов, полученных при списании
Активы принимаются к учёту по справедливой стоимости, но не выше остаточной стоимости списанного объекта.
Правила оценки:
| Ситуация | Как отражать |
|---|---|
| Полученные активы = остаточной стоимости | Принимаются на склад, доходов/расходов нет |
| Стоимость > остаточной стоимости | Разница — доход организации |
| Стоимость < остаточной стоимости | Разница — расход организации |
| Остаточная стоимость = 0 | Вся стоимость активов отражается как доход |
Когда продажа активов облагается НДС
1. Обычные облагаемые операции (ставка 20%)
Под НДС попадает продажа:
- строительных материалов,
- деталей и узлов, пригодных к использованию,
- любых активов, не подпадающих под льготы.
В этом случае необходимо:
- рассчитать НДС,
- выставить фактуру с НДС,
- сделать соответствующие проводки.
2. Освобождение от НДС на основании Ст. 103 (п. 9⁴) Налогового кодекса
Освобождаются от НДС без права вычета:
- металлический лом,
- бумага и картон,
- стеклянные отходы,
- пластик,
- каучук.
Продажа металлолома освобождена от НДС без права вычета согласно Ст. 103 (п. 9⁴) Налогового кодекса.
Расчёт НДС при продаже активов
Если операция облагаемая:
НДС = Цена продажи × 20%
Пример:
50 000 леев × 20% = 10 000 леев
Корректировка НДС из недоамортизированной стоимости
Корректировка выполняется в момент списания.
Порядок действий:
- Определить недоамортизированную стоимость.
- Умножить на ставку НДС (20%).
- Списать сумму на расходы.
Мини-пример:
Недоамортизированная стоимость — 40 000 леев
Корректировка НДС = 40 000 × 20% = 8 000 леев
Проводка: Дт 714 Кт 534 – 8 000 леев НДС к исключению
Бухгалтерские проводки
1. Продажа металлолома (освобождение от НДС)
Дт 221 / 2342 Кт 612 – доход от реализации Дт 714 Кт 211 – списание себестоимости Корректировка НДС не применяется
2. Продажа материалов (операция облагается НДС)
Дт 221 / 2342 Кт 612 – доход от продажи Дт 221 / 2342 Кт 534 – начисленный НДС (20%) Дт 714 Кт 211 – списание себестоимости
3. Корректировка НДС при списании
Дт 714 Кт 534 – исключение НДС из вычета
Подробный пример
Исходные данные:
- Стоимость объекта: 600 000 леев
- Амортизация: 560 000 леев
- Остаточная стоимость: 40 000 леев
- Полученные материалы: вариант I — 50 000 леев, вариант II — 30 000 леев
Вариант I: полученные активы 50 000 леев
1️⃣ Списание основного средства
Дт 124 Кт 123 – 560 000 леев
2️⃣ Отражение полученных активов
Дт 211 Кт 123 – 40 000 леев (в пределах остаточной стоимости) Дт 211 Кт 612 – 10 000 леев (доход)
3️⃣ Корректировка НДС
Дт 714 Кт 534 – 8 000 леев НДС
Вариант II: полученные активы 30 000 леев
1️⃣ Приём на склад
Дт 211 Кт 123 – 30 000 леев
2️⃣ Недопокрытая остаточная стоимость (10 000 леев) — расход
Дт 7212 Кт 123 – 10 000 леев
3️⃣ Корректировка НДС
Дт 714 Кт 534 – 8 000 леев
Типичные ошибки бухгалтеров
❌ Неправильная классификация активов как «отходы» — льготы применимы не всегда.
❌ Пропуск корректировки НДС при наличии остаточной стоимости.
❌ Ошибки в оценке активов, полученных при списании.
❌ Некорректное определение доходов и расходов.
❌ Ошибки в начислении НДС при продаже материалов.
❌ Неверное применение освобождения от НДС.
FAQ — ответы на частые вопросы
Нужно ли начислять НДС при продаже металлолома?
Нет. Продажа металлолома освобождена от НДС согласно Ст. 103 п. 9⁴ Налогового кодекса.
Когда проводится корректировка НДС?
Корректировка проводится, если при списании существует недоамортизированная стоимость и НДС ранее был принят к вычету.
Если остаточная стоимость равна нулю?
В этом случае корректировка НДС не требуется, так как объект полностью самортизирован.
Как оценивать полученные активы?
Активы оцениваются по справедливой стоимости, но не выше остаточной стоимости списанного объекта.
Выводы
- При списании важно проверять, есть ли недоамортизированная стоимость.
- Продажа металлолома не облагается НДС.
- Продажа материалов и пригодных к использованию элементов — облагается.
- Корректировка НДС проводится только при соблюдении условий из Ст. 102 НК.
- Правильные расчёты и проводки — защита от штрафов при проверках.
Если вам требуется помощь с бухгалтерскими расчётами, проводками или анализом операций — специалисты Intelcont.md готовы помочь.
* Расшифровка аббревиатур:
- Дт (дебет) — куда пришло.
- Кт (кредит) — откуда ушло.
